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　　黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出，積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。《決定》明確了國(guó)企改革的新方向，但新一輪國(guó)企改革，不同于20年前的國(guó)企產(chǎn)權(quán)制度上的變革，改革已進(jìn)入深水區(qū)，更多地觸及體制、制度和既得利益，改革風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。為確保改革有效、深入推進(jìn)，審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”責(zé)無(wú)旁貸。國(guó)企改革將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有絕對(duì)控股、國(guó)有相對(duì)控股、國(guó)有參股等多種形式并存，這將對(duì)審計(jì)工作提出新挑戰(zhàn)。

　　新一輪國(guó)企改革給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

　　首先，在績(jī)效審計(jì)方面，國(guó)家審計(jì)一方面需要放大對(duì)國(guó)有資本的功能審計(jì)，更加重視國(guó)有資本保值增值和競(jìng)爭(zhēng)力的提高，從而不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力和影響力，另一方面需要實(shí)現(xiàn)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。無(wú)論采取何種股權(quán)形式，都要明確國(guó)有資本保值增值的責(zé)任主體，產(chǎn)權(quán)延伸到哪里，責(zé)任審計(jì)就需要覆蓋到哪里。其次，十八屆三中全會(huì)提出，要“準(zhǔn)確界定不同國(guó)有企業(yè)功能”，提出了國(guó)有企業(yè)分類(lèi)管理的思路。國(guó)有企業(yè)可分為可競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)、公益性企業(yè)、自然壟斷企業(yè)三種類(lèi)型。不同類(lèi)型的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、定位不同，國(guó)家審計(jì)的方法、程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也就不同，所以基于不同企業(yè)類(lèi)型的國(guó)家審計(jì)需要在準(zhǔn)確界定不同國(guó)有企業(yè)功能定位的基礎(chǔ)上，區(qū)分企業(yè)的不同性質(zhì)，根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展階段，實(shí)施不同的審計(jì)考核指標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)。由此可見(jiàn)，新一輪國(guó)企改革使審計(jì)在原有的績(jī)效審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、分類(lèi)審計(jì)等的基礎(chǔ)上，增加了新的審計(jì)內(nèi)容和要求，給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

　　國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的必要性

　　新一輪國(guó)企改革加大了國(guó)家審計(jì)的廣度和深度，但由于國(guó)家審計(jì)資源的有限性，同時(shí)由于國(guó)家審計(jì)是外部審計(jì)，處于信息劣勢(shì)地位，一般很難全面真實(shí)地監(jiān)管到國(guó)有企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)信息，因此國(guó)家審計(jì)通常都是事后審計(jì)監(jiān)督，缺乏及時(shí)性和針對(duì)性，預(yù)防性審計(jì)的功能無(wú)法發(fā)揮。而隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)，作為公司治理的子系統(tǒng)，通過(guò)“確認(rèn)”與“咨詢”，發(fā)揮著預(yù)防、揭示和抵御的“免疫”功能，其根植企業(yè)內(nèi)部，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，能隨時(shí)了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其進(jìn)程，剛好彌補(bǔ)了國(guó)家審計(jì)在信息不對(duì)稱(chēng)上的劣勢(shì)，因此內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的結(jié)合能擴(kuò)大整體審計(jì)覆蓋面，真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有效提高審計(jì)質(zhì)量。

　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，遵照內(nèi)部控制為其設(shè)定的審計(jì)流程和方法，完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)成審計(jì)目標(biāo)，協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，并向管理層提供改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見(jiàn)。有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部審計(jì)，可以大大降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序和審計(jì)周期，減少審計(jì)摩擦，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率；與此同時(shí)，有效的國(guó)家審計(jì)也可以通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位，從而提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，完善公司治理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，能夠形成審計(jì)業(yè)務(wù)的良性互動(dòng)，提升審計(jì)資源潛能，最大限度地提高審計(jì)工作的層次和水平。

　　國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的路徑

　　國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合是實(shí)現(xiàn)審計(jì)大系統(tǒng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的必然選擇。首先，應(yīng)建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)效溝通機(jī)制。長(zhǎng)效的溝通機(jī)制包括內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的溝通、雙方就審計(jì)技術(shù)和方法的交流溝通、審計(jì)信息交流平臺(tái)的構(gòu)建、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制的共享、問(wèn)題整改更正跟蹤及問(wèn)責(zé)制度的建立等。其次，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能，以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，探索“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和合作意識(shí)的提高，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的合作打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。再次，建立健全內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)協(xié)調(diào)的相關(guān)法規(guī)制度。就內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)工作底稿協(xié)調(diào)、交流審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)協(xié)調(diào)、具體審計(jì)程序和方法協(xié)調(diào)等方面制定相關(guān)法律規(guī)范和要求。最后，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的平等合作關(guān)系。目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的合作主要以國(guó)家審計(jì)為主，國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、支撐國(guó)家審計(jì)。但隨著國(guó)企改革的深入，多種股權(quán)形式的高度融合，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理機(jī)制的組成部分，其對(duì)國(guó)家審計(jì)的從屬性、服務(wù)性，將不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的低效。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由完全市場(chǎng)化的具有行業(yè)自律性的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這一職業(yè)組織來(lái)完成，以保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)效率，使國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)打破主從式格局，向平等、合作式審計(jì)發(fā)展。

　　新時(shí)期的國(guó)企改革賦予了國(guó)家審計(jì)新的歷史重任。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)樹(shù)立“大審計(jì)”的觀念，研究制定相關(guān)政策，調(diào)動(dòng)相關(guān)各方的積極性，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間實(shí)行分層分工審計(jì)，探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式，形成國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互相協(xié)調(diào)、成果共享、關(guān)系密切的統(tǒng)一有機(jī)整體，為國(guó)資、國(guó)企改革進(jìn)程保駕護(hù)航。

　?。ū疚恼抡?月23日《光明日?qǐng)?bào)》 作者：孫回回）